完善绿色税制体系研究:道教体系

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○国家税务总局南京市税务局第一稽查局 骆静思

绿色税收的功能性表现在其可以将税收限制和激励措施做到有效结合，即对环境污染行为或污染性的产品征税的同时，也可以对环保行为实行税收减免等税收优惠措施，因此，绿色税收又被称为环境税或生态税道教体系。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。随着近几年社会各界对环境问题越发的关注，政府提出了生态文明建设理念。之后有关环境保护问题的探讨逐渐增多，越来越多的学者开始使用“绿色税收”代替以前“环境税收”的概念。

一、道教体系我国绿色税收制度现状

笔者将绿色税收制度分为三部分：一是专门为环境保护而设立的环境保护税；二是现行税制中其他具有环保性质的绿色相关税种；三是与环境保护相关的税收优惠政策道教体系。

（一）环境保护税

环境保护税是我国首个明确以环境保护为目标的独立型绿色税种，征收范围包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声道教体系。一方面利用税收杠杆的作用，令企业多排污就多缴税，少排污则少缴税，通过法律的方式对企业的污染行为加以遏制；另一方面对符合环境保护税减免条件的企业给予一定的税收优惠政策，起到良好的激励、引导作用，加强企业的环境保护意识，倒逼企业减排，引导企业绿色生产。

（二）绿色相关税种

绿色相关税种主要是通过部分税目、税率和优惠政策来促进对自然资源的合理利用和对造成环境污染产品的生产、消费和使用行为进行引导和约束，从而起到环境保护的目的，主要可以分为资源占用型和行为引导型道教体系。资源占用型绿色税收包括资源税、城镇土地使用税和耕地占用税，是通过对稀缺的资源或土地在开采或生产、占用和使用等环节进行征税，能够限制对资源的滥用情况，使得资源能够被合理、节约利用。行为引导型绿色税收包括消费税、车辆购置税和车船税，是在生产、消费和使用环节征税，来引导生产者和消费者选择有利于节能减排、环境保护的生产和消费方式。

（三）绿色税收优惠政策

绿色税收优惠政策指的是一些税种虽然没有绿色税目、税率等方面的规定，但是在优惠政策上制定了和环境保护相关的绿色税收优惠政策道教体系。比如增值税、企业所得税等税种对资源综合利用产品和服务、节能服务公司等方面，就制定了绿色税收优惠政策，旨在促进企业节约利用资源、增强环境保护意识，鼓励环保产业发展。

二、税收体系相关税种制度设计存在的不足

我国现行税制中只有环境保护税是专门为了保护和改善环境、减少污染物排放而设立的绿色税种，其他绿色相关税种只是通过部分税目、税率和税收优惠政策来体现其绿色功能道教体系。税收体系相关税种制度设计存在一定的不足。

（一）环境保护税设计不完善

现行的环境保护税的征税范围并未将二氧化碳、挥发性有机物、光污染和难降解塑料垃圾等排放物纳入其中，这一不足将会减弱环境保护税对于生态的积极影响道教体系。我国的环保税税负总体水平相对较低，2021年全国税收收入17.27万亿元，环保税收入203亿元，只占税收总收入的0.1%，过低的税负会使环保税的税收作用发挥受到限制。

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（二）资源税扩围进程较缓慢

目前《资源税法》中税目包括能源、金属、非金属、水气矿产、盐和水等六大类道教体系。资源类的行政性收费太多，如河道采砂管理费、林地林木补偿费等，存在交叉重叠、征管效率差、自由裁量权过大等问题。

（三）各税种之间衔接不顺畅

我国现行税制和各地区税收的绿化程度都不低，但实际上的环境保护效果一般道教体系。究其原因，主要在于我国在构建绿色税制方面尚缺乏整体的设计，各个税种之间的绿色条款较为零散且相对独立，相互之间衔接不顺畅；税收优惠政策规定较为笼统，透明度低和强制性规定少，未形成有效的绿色税收体系。

三、完善道教体系我国绿色税收制度建议

目前我国的绿色税收体系无论是在体系界定还是具体实施上仍存在诸多不足，因此完善符合国情的绿色税收体系便显得尤其必要道教体系。

（一）继续完善环境保护税

应该把光学污染、白色污染、土壤污染、挥发性有机物、建筑施工噪声、碳排放等列为征税范围道教体系。同时，需要对税目进一步细分，应尽快设立针对化石燃料燃烧的具体环境保护税税目。在进行区域污染状况评估、区域企业经营状况评估以及地区经济发展状态评估后，合理提高环保税的税率，保证既不影响经济发展、企业正常存续，又能敦促企业减少污染物的排放、绿色发展，从而切实改善生态环境。

（二）加强绿色税种间的配合

在征收环境保护税的同时，需要与其他绿色相关税种相互配合，把促进节能降耗、减少污染、保护环境列为绿色相关税种征收目的当中的一项，提高这些税种的绿色职能，使各绿色相关税种都能够发挥环境保护的职能，为污染减排、资源节约利用和生态保护等各个方面的调控提供税制保障道教体系。

（三）加强税务与各部门的沟通与合作

税务部门应当继续加强与环保、自然资源、林业、水务等部门合作的深度，进一步完善与各部门的信息共享系统，准确掌握纳税人的绿色税收征税范围内的资源占用或污染情况，并做好数据资料复核工作道教体系。税务部门还要探索出跨部门税务稽查与联合办案的规范流程，既符合各个合作部门的规程，又能有效提升绿色税收的征收管理效率。

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